К вопросу о налоговых преступлениях, совершаемых в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС)

Written by Super User
Category: EURASIAN INTEGRATION Created: Wednesday, 16 August 2017 11:36

НИКОЛАЕНКО Денис Николаевич
адъюнкт кафедры оперативно-разыскной деятельности органов внутренних дел Орловского юридического института МВД России имени В. В. Лукьянова, капитан полиции

ДАНИЛОВ ДмитрийАлексеевич
кандидат юридических наук, преподаватель кафедры оперативно-разыскной деятельности органов внутренних дел Орловского юридического института МВД России имени В. В. Лукьянова

МАРТЫНОВ Вадим Алексеевич
старший преподаватель кафедры оперативно-разыскной деятельности органов внутренних дел Орловского юридического института МВД России имени В. В. Лукьянова

THE QUESTION OF TAX CRIMES, COMMITTED IN THE FRAMEWORK OF THE EURASIAN ECONOMIC UNION (EEU)

This article examines post-Soviet countries, which for the successful development of the economy agreed to establish a Customs Union and a single customs territory, joining the Eurasian economic Union (EEU). The creation of a unified customs space has led not only to the free movement of goods and capital, but also to the emergence of illegal circuits of VAT receipts and evasion of taxes and fees. These circumstances contributed to the development of transnational tax crimes, for which it is necessary to organize interaction between law-enforcement agencies of the countries members of the Union.

Keywords: Tax crimes, Customs Union, Eurasian economic Union (EEU), export, import, tax evasion, illegal VAT refunds.

Страны постсоветского пространства после распада СССР вошли в затяжной кризис, обусловленный позиционированием себя в качестве самостоятельных субъектов международного пра­ва. В сложившейся ситуации международных экономических от­ношений привело к пересмотру и изменению интеграционных процессов данных стран. Новые тенденции векторной коопера­ции государств в условиях кризисного развития ускорили фор­мирование особых международных политико-экономических со­юзов, объединений и заключению взаимовыгодных соглашений.

Из анализа новейшей истории следует, что именно соз­дание Таможенного союза позволило ряду стран в короткие сроки не только восстановить экономику и выйти из кризиса, но и создать благоприятные условия для стабильного развития экономики. По этому пути решили пойти ряд стран СНГ, таких как Российская Федерация, Республика Беларусь и Республи­ка Казахстан. Договорившись о создании Таможенного союза и единой таможенной территории между этими странами. В январе 2015 года на смену Таможенному союзу пришел Евра­зийский экономический союз (ЕАЭС), состав кото­рого пополнили Республи­ка Армения и Кыргызская Республика. Данный союз определил порядок косвен­ного налогообложения при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Таможенным союзом уста­новлены правила осуществления экспорта, согласно которых экспортеры могут применять нулевую ставку НДС при условии подтверждения экспорта необходимыми документами (п. п. 3, 4 Приложения № 18). Импортеры платят налоги при ввозе (п. 4 ст. 72 Договора, п. 13 Приложения № 18), кроме того при ввозе действует освобождение, предусмотренное национальным за­конодательством (статьей 149 НК РФ).2 Налог не нужно платить, если товары ввозятся в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (п. 6 ст. 72 Договора).

Создание Евразийского экономического союза (ЕАЭС) привело не только к свободному движению товаров и капи­талов, но и к появлению схем незаконного получения НДС, а так же схем уклонения от уплаты налогов и сбор. Несовер­шенство нормативной базы Евразийского экономического со­юза, а также отсутствие слаженного взаимодействия между правоохранительными органами стран членов ЕАЭС, создает широкие возможности для совершения налоговых преступле­ний и дает возможность их охарактеризовать как транснацио­нальные. Практика показывает, что налоговые преступления представляют собой сложную систему, поскольку уклонение от налогообложения совершается, как правило, скрытно, мно­гочисленными и изощрёнными способами, часто с участием специально организованных финансово-экономических и криминальных структур. В настоящее время известно более 150 способов уклонения от уплаты налогов. Налоговые престу­пления во многих случаях сопровождаются совершением мно­гих других экономических и иных преступлений: незаконное предпринимательство, незаконная банковская деятельность, лжепредпринимательство, незаконное получение кредита, невозвращение из-за границы валютных средств и злоупотре­бление полномочиями и др. Налоговая преступность всё бо­лее приобретает черты транснациональной и является пита­тельной средой для организованной преступности.

По мнению автора, транснациональные налоговые пре­ступления можно определить как коммерческую деятельность физических и юридических лиц, исключительно направлен­ную на незаконное возмещение НДС либо уклонение от упла­ты налогов и сборов по сделкам между странами ЕАЭС.

Более широкое понятие транснационального преступле­ния дает Конвенция ООН от 15 ноября 2000 г., в соответствии со ст. 3 которой установлено, что преступление носит транс­национальный характер, если:

  • оно совершено в более чем одном государстве;
  • оно совершено в одном государстве, но существенная часть его подготовки, планирования, руководства или контро­ля имеет место в другом государстве;
  • оно совершено в одном государстве, но при участии ор­ганизованной преступной группы, которая осуществляет пре­ступную деятельность в более чем одном государстве;
  • оно совершено в одном государстве, но его существен­ные последствия имеют место в другом государстве.

На примере вышеуказанных определений автор предлага­ет промоделировать наиболее часто встречающуюся схему не­законного возмещения НДС по сделкам между юридическими лицами стран ЕАЭС. Предположим ООО «Продавец» (Россий­ская Федерация) и ООО «Покупатель» (Республика Беларусь) за­ключили сделку на поставку товаров. В ряде случаев ООО «Про­давец» зарегистрировано, имеет юридический адрес, состоит на налоговом учете на территории РФ, открыто гражданами Респу­блики Беларусь. Фактически организация никакой деятельности не осуществляет и не реализует никаких товаров в ООО «Поку­патель» на территорию РБ. Возмещение НДС осуществляется на основании представленных в налоговых орган документов, подготовка которых осуществляется на территории РБ, отсюда же осуществляется руководство данной организацией, распоря­жение расчетными счетами, а так же предоставление налоговой отчетности по электронным каналам связи. По сути изложенных обстоятельств мы видим, что злоумышленники в данной схеме неправомерно получают вычеты по НДС из бюджета РФ. Таким образом фактически наносят ущерб экономике Российской Фе­дерации. Проведенная аналогия действий при совершении на­логовых преступлений в рамках ЕАЭС позволяет сделать вывод о том, что данные преступления являются транснациональны­ми. Упомянутая схема незаконного получения НДС стала воз­можной в связи с отсутствием возможности проверить поставку несуществующего товара по фиктивным товарно-транспортным накладным, так как на границах стран ЕАЭС отсутствует тамо­женный контроль, а так же с имеющимися пробелами в право­вом регулировании, что говорит о необходимости внесения изменений в национальные законодательства Республики Арме­ния, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации.

По мнению автора, выходом из сложившейся ситуации мо­жет послужить создание подразделения в структуре ГУЭБиПК МВД России, которое объединило задачи таможенных, налоговых и правоохранительных органов. Основной функцией, которого яв­ляется осуществление правоохранительной деятельности, направ­ленной на предупреждение, выявление, пресечение, раскрытие и расследование преступных посягательств на интересы общества и государства в сфере экономической и финансовой деятельности. Для реализации данных задач в рамках ЕАЭС данное подразде­ление должно тесно взаимодействовать с правоохранительными, налоговыми и таможенными органами стран членов союза.

Взаимодействие должно регламентироваться соответ­ствующим нормативно правовым актом, который будет учи­тывать все аспекты направления деятельности по выявлению раскрытию и предупреждению транснациональных налого­вых преступлений. Данный документ позволит организовать и эффективно использовать имеющиеся силы и средства, а также закрепит формы и методы взаимодействия.

Кроме этого для эффективной работы и слаженности действий данных органов в каждой стране ЕАЭС необходимо создать единый электронный ресурс, включающий в себя базу данных движения грузов на территории стран участников а так же электронных счет фактур (по аналогии действующей в Фе­деральной налоговой службе РФ «СУР АСК НДС-2»). Данная база систематизировала данные о наименовании продавцов, поставщиков, покупателей, спецификации, количестве и сто­имости товара. На границах государств организовать пункты пропуска, на которых осуществлялась проверка перевозимых через границу грузов, где так же систематизировалась инфор­мация о транспортных средствах осуществляющих перевозку.

Приведенный перечень мер позволит качественным об­разом сказаться на выявлении, раскрытии и пресечении транс­национальных налоговых преступлениях совершенных на тер­риториях стран участниц Таможенного Союза ЕАЭС.

Our Partners

Our projects

SCIENTIFIC ARTICLES

Juornals

Information for authors